|
Vorwort zur 2. Auflage |
6 |
|
|
Vorwort zur 1. Auflage |
8 |
|
|
Geleitwort zur 1. Auflage von Liesel Knorr (DSR) |
10 |
|
|
Keine Angst vor dicken Büchern |
11 |
|
|
Autorenverzeichnis |
13 |
|
|
Inhaltsübersicht |
16 |
|
|
Inhaltsverzeichnis |
18 |
|
|
Verzeichnis fachspezifischer Abkürzungen |
33 |
|
|
Abbildungsverzeichnis |
40 |
|
|
Einführung |
48 |
|
|
Bilanzrechtsmodernisierung: Substanz erhaltende Erneuerung |
48 |
|
|
BilMoG: Die wesentlichen Änderungen im Überblick |
54 |
|
|
Kapitel 1: Der Übergang auf das BilMoG |
60 |
|
|
Was ändert sich wann in Handels- und Steuerbilanz? |
60 |
|
|
Der erste Abschluss nach BilMoG |
68 |
|
|
2.1 Festlegung des Umstellungsstichtags |
68 |
|
|
2.2 Drei Schritte zum ersten Abschluss nach BilMoG |
70 |
|
|
Verhältnis zur steuerlichen Gewinnermittlung |
88 |
|
|
3.1 Maßgeblichkeitsprinzip |
88 |
|
|
3.2 Latente Steuern |
104 |
|
|
Kapitel 2: Einzelgesellschaftliche Rechnungslegung |
106 |
|
|
Abschnitt 1: Rechnungslegungspflicht |
106 |
|
|
Befreiung von der Buchführungs-, Inventur-und Jahresabschlusspflicht |
106 |
|
|
1.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
106 |
|
|
1.2 Zweck und Begründung der Befreiungsvorschriften gemäß Gesetzesmaterialien |
109 |
|
|
1.3 Vertiefende Aspekte zur Anwendung der neuen Befreiungsvorschriften |
112 |
|
|
1.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
125 |
|
|
Größenabhängige Erleichterungen für Kapitalgesellschaften und gleichgestellte Personenhandelsgesellschaften |
127 |
|
|
2.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
127 |
|
|
2.2 Zweck und Begründung der Neuregelung gemäß Gesetzesmaterialien |
129 |
|
|
2.3 Vertiefende Aspekte zur Anwendung der Neuregelung |
130 |
|
|
2.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
144 |
|
|
Besondere Anforderungen an kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften |
146 |
|
|
3.1 Definition der kapitalmarktorientierten Kapitalgesellschaft |
146 |
|
|
3.2 Erweiterter Jahresabschluss |
151 |
|
|
Checkliste zur Prüfung der Rechnungslegungspflicht nach BilMoG |
161 |
|
|
Abschnitt 2: Bilanzierung des Anlagevermögens |
166 |
|
|
Ansatz |
166 |
|
|
1.1 Die neuen Ansatzregelungen für das Anlagevermögen im Überblick |
166 |
|
|
1.2 Vollständigkeitsgebot |
167 |
|
|
1.3 Entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert |
173 |
|
|
1.4 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens |
177 |
|
|
1.5 Ansatzstetigkeit |
197 |
|
|
Bewertung |
199 |
|
|
2.1 Die neue Bewertungskonzeption für das Anlagevermögen im Überblick |
199 |
|
|
2.2 Anschaffungskosten |
205 |
|
|
2.3 Herstellungskosten |
207 |
|
|
2.4 Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen |
231 |
|
|
2.5 Zuschreibungen |
258 |
|
|
2.6 Zeitwertbewertung |
260 |
|
|
2.7 Bewertungsmethodenstetigkeit |
272 |
|
|
Ausweis |
277 |
|
|
3.1 Überblick über die neuen Vorschriften |
277 |
|
|
3.2 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände |
277 |
|
|
3.3 Verrechnung von Zweckvermögen und Schulden |
280 |
|
|
Abschnitt 3: Bilanzierung des Umlaufvermögens |
287 |
|
|
Ansatz |
287 |
|
|
Bewertung |
289 |
|
|
2.1 Die neue Bewertungskonzeption für das Umlaufvermögen im Überblick |
289 |
|
|
2.2 Anschaffungskosten |
293 |
|
|
2.3 Herstellungskosten |
297 |
|
|
2.4 Außerplanmäßige Abschreibungen |
299 |
|
|
2.5 Zuschreibungen |
304 |
|
|
Ausweis |
304 |
|
|
Abschnitt 4: Bilanzierung der Rückstellungen |
305 |
|
|
Ansatz |
305 |
|
|
1.1 Überblick |
305 |
|
|
1.2 Verbot optionaler Aufwandsrückstellungen |
308 |
|
|
1.3 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen |
319 |
|
|
Bewertung |
322 |
|
|
2.1 Überblick über die neuen Vorschriften |
322 |
|
|
2.2 Allgemeine Vorschriften |
323 |
|
|
2.3 Bewertung von Altersversorgungsverpflichtungen und vergleichbaren langfristig fälligen Verpflichtungen |
349 |
|
|
Ausweis |
386 |
|
|
3.1 Bilanz |
386 |
|
|
3.2 Gewinn- und Verlustrechnung |
387 |
|
|
3.3 Flankierende Vorschriften |
393 |
|
|
Abschnitt 5: Bilanzierung der Verbindlichkeiten |
395 |
|
|
Ansatz |
395 |
|
|
Bewertung |
396 |
|
|
2.1 Überblick |
396 |
|
|
2.2 Bewertung von Rentenverpflichtungen |
398 |
|
|
Ausweis |
403 |
|
|
Abschnitt 6: Bilanzierung der Rechnungsabgrenzungsposten |
404 |
|
|
Überblick |
404 |
|
|
Als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauchsteuern |
406 |
|
|
Als Aufwand berücksichtigte Umsatzsteuer auf Anzahlungen |
407 |
|
|
Letztmalige Anwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
409 |
|
|
Abschnitt 7: Eigenkapital |
410 |
|
|
Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital |
410 |
|
|
1.1 Die neue Vorschrift im Überblick |
410 |
|
|
1.2 Zweck und Begründung |
411 |
|
|
1.3 Fallbeispiel |
413 |
|
|
1.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
415 |
|
|
Eigene Anteile |
417 |
|
|
2.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
417 |
|
|
2.2 Erwerb und Veräußerung eigener Anteile nach HGB a. F. und BilMoG im Vergleich |
418 |
|
|
2.3 Fallbeispiele |
425 |
|
|
2.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
432 |
|
|
Anteile an einem herrschenden oder mit Mehrheit beteiligten Unternehmen |
434 |
|
|
3.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
434 |
|
|
3.2 Einordnung der Regelung |
435 |
|
|
3.3 Klarstellender Charakter der Änderung |
436 |
|
|
3.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
436 |
|
|
Ausschüttungs- und Abführungssperren |
437 |
|
|
4.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
437 |
|
|
4.2 Ermittlung der ausschüttungsgesperrten Beträge |
440 |
|
|
4.3 Wirkung der Ausschüttungssperre |
445 |
|
|
4.4 Flankierende Regelungen |
446 |
|
|
4.5 Angaben im Anhang |
450 |
|
|
4.6 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
450 |
|
|
Abschnitt 8: Sonderfragen |
452 |
|
|
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs |
452 |
|
|
1.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
452 |
|
|
1.2 Bedeutung der Aufhebung des § 269 HGB a. F. |
453 |
|
|
1.3 Letztmalige Anwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
454 |
|
|
Sonderposten mit Rücklageanteil |
456 |
|
|
2.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
456 |
|
|
2.2 Handelsbilanz und Maßgeblichkeitsprinzip |
457 |
|
|
2.3 Letztmalige Anwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
460 |
|
|
2.4 Fallbeispiel |
462 |
|
|
Latente Steuern |
466 |
|
|
3.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
466 |
|
|
3.2 Vom Timing-Konzept zum Temporary-Konzept |
469 |
|
|
3.3 Ansatz und Auflösung latenter Steuern |
476 |
|
|
3.4 Bewertung latenter Steuern |
488 |
|
|
3.5 Ausweis latenter Steuern |
492 |
|
|
3.6 Anhangsangaben |
493 |
|
|
3.7 Ausschüttungs- und Abführungssperre |
495 |
|
|
3.8 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
497 |
|
|
Umrechnung von Fremdwährungsgeschäften |
501 |
|
|
4.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
501 |
|
|
4.2 Grundlagen |
503 |
|
|
4.3 Zugangsbewertung |
506 |
|
|
4.4 Folgebewertung |
511 |
|
|
4.5 Ausweis von Umrechnungserfolgen in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung |
518 |
|
|
4.6 Fallbeispiel |
519 |
|
|
4.7 Latente Steuern |
522 |
|
|
4.8 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
523 |
|
|
Bewertungseinheiten |
524 |
|
|
5.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
524 |
|
|
5.2 Die Bilanzierung von Bewertungseinheiten |
526 |
|
|
5.3 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
544 |
|
|
5.4 Fallbeispiele zur Bildung von Bewertungseinheiten |
545 |
|
|
Finanzinstrumente des Handelsbestands von Kredit- und Finanzdienstleistungsinstituten |
552 |
|
|
6.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
552 |
|
|
6.2 Voraussetzungen der beschränkten Zeitwertbewertung |
554 |
|
|
6.3 Bewertung von Finanzinstrumenten des Handelsbestands |
562 |
|
|
6.4 Zuführung in den Sonderposten „Fonds für allgemeine Bankrisiken“ |
566 |
|
|
6.5 Flankierende Regelungen |
569 |
|
|
6.6 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
571 |
|
|
Abschnitt 9: Checkliste für die Umstellung der Bilanzierung im Jahresabschluss auf BilMoG |
573 |
|
|
Abschnitt 10: Anhangsberichterstattung |
616 |
|
|
Allgemeines zur Gesetzesänderung |
616 |
|
|
Die Änderungen im Einzelnen |
623 |
|
|
2.1 Aufgliederung der Verbindlichkeiten ( § 285 Nr. 2 HGB) |
623 |
|
|
2.2 Außerbilanzielle Geschäfte (§ 285 Nr. 3 HGB) |
624 |
|
|
2.3 Sonstige finanzielle Verpflichtungen ( § 285 Nr. 3a HGB) |
627 |
|
|
2.4 Einfluss steuerrechtlicher Vergünstigungsvorschriften ( § 285 Nr. 5 HGB a. F.) |
627 |
|
|
2.5 Abschreibung erworbener Geschäfts- oder Firmenwerte ( § 285 Nr. 13 HGB) |
628 |
|
|
2.6 Erklärung zum Corporate-Governance-Kodex ( § 285 Nr. 16 HGB) |
629 |
|
|
2.7 Abschlussprüferhonorare (§ 285 Nr. 17 HGB) |
629 |
|
|
2.8 Finanzanlagen (§ 285 Nr. 18 HGB) |
631 |
|
|
2.9 Andere Finanzinstrumente ( § 285 Nr. 19 und Nr. 20 HGB) |
632 |
|
|
2.10 Geschäfte mit nahe stehenden Personen ( § 285 Nr. 21 HGB) |
633 |
|
|
2.11 Forschungs- und Entwicklungskosten ( § 285 Nr. 22 HGB) |
638 |
|
|
2.12 Bewertungseinheiten (§ 285 Nr. 23 HGB) |
638 |
|
|
2.13 Bewertungsgrundlagen der Pensionsrückstellungen ( § 285 Nr. 24 HGB) |
640 |
|
|
2.14 Saldierung von Vermögen und Schulden ( § 285 Nr. 25 HGB) |
641 |
|
|
2.15 Fondsanteile (§ 285 Nr. 26 HGB) |
641 |
|
|
2.16 Haftungsverhältnisse (§ 285 Nr. 27 HGB) |
642 |
|
|
2.17 Ausschüttungsgesperrte Beträge (§ 285 Nr. 28 HGB) |
643 |
|
|
2.18 Latente Steuern (§ 285 Nr. 29 HGB) |
644 |
|
|
2.19 Aufhebung von § 285 Sätze 2 bis 6 HGB a. F. |
647 |
|
|
2.20 Neufassung von § 286 Abs. 3 Satz 3 HGB |
648 |
|
|
2.21 Abschaffung der Anteilsliste (§ 287 HGB a. F.) |
648 |
|
|
Größenabhängige Erleichterungen |
649 |
|
|
Erstanwendung und Übergangsregelung |
649 |
|
|
Abschnitt 11: Lageberichterstattung |
651 |
|
|
Allgemeines zur Gesetzesänderung |
651 |
|
|
Die Änderungen im Einzelnen |
654 |
|
|
2.1 Redaktionelle Änderung des § 289 Abs. 2 Nr. 5 HGB |
654 |
|
|
2.2 Befreiende Anhangsberichterstattung ( § 289 Abs. 4 HGB) |
654 |
|
|
2.3 Risikomanagement in Bezug auf den Rechnungslegungsprozess ( § 289 Abs. 5 HGB) |
655 |
|
|
2.4 Erklärung zur Unternehmensführung ( § 289a HGB) |
657 |
|
|
Erstanwendung |
659 |
|
|
Abschnitt 12: Checkliste für die Berichterstattungspflichten nach BilMoG in Anhang und Lagebericht |
660 |
|
|
Kapitel 3: Konsolidierte Rechnungslegung |
664 |
|
|
Abschnitt 1: Aufstellungspflicht und Konsolidierungskreis |
664 |
|
|
Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung |
664 |
|
|
1.1 Die neue Vorschrift im Überblick |
664 |
|
|
1.2 Erläuterung der Neuregelung |
667 |
|
|
Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht |
675 |
|
|
2.1 Die neuen Vorschriften im Überblick |
675 |
|
|
2.2 Befreiung durch Einbeziehung in den Konzernabschluss eines übergeordneten Mutterunternehmens |
675 |
|
|
2.3 Größenabhängige Befreiung |
681 |
|
|
2.4 Erstanwendung, Übergangsregelung und steuerliche Folgen |
684 |
|
|
Veränderung des Konsolidierungskreises |
685 |
|
|
Abschnitt 2: Inhalt des Konzernabschlusses und anzuwendende Vorschriften |
689 |
|
|
Inhalt des Konzernabschlusses |
689 |
|
|
Maßgebliches Normensystem |
691 |
|
|
Abschnitt 3: Konsolidierung |
693 |
|
|
Konsolidierungsgrundsätze und Vollständigkeitsgebot |
693 |
|
|
Kapitalkonsolidierung |
696 |
|
|
2.1 Die neue Vorschrift im Überblick |
696 |
|
|
2.2 Erläuterung der Neuregelung |
699 |
|
|
Latente Steuern |
724 |
|
|
3.1 Die neue Vorschrift im Überblick |
724 |
|
|
3.2 Erläuterung der Neuregelung |
726 |
|
|
Ausgleichsposten für Anteile anderer Gesellschafter |
734 |
|
|
Umrechnung von Fremdwährungsabschlüssen |
735 |
|
|
5.1 Die neue Vorschrift im Überblick |
735 |
|
|
5.2 Erläuterung der Neuregelung |
736 |
|
|
Behandlung von Unterschiedsbeträgen |
743 |
|
|
6.1 Die neue Vorschrift im Überblick |
743 |
|
|
6.2 Erläuterung der Neuregelung |
743 |
|
|
Gemeinschaftsunternehmen |
749 |
|
|
Assoziierte Unternehmen |
750 |
|
|
8.1 Die neue Vorschrift im Überblick |
750 |
|
|
8.2 Erläuterung der Neuregelung |
751 |
|
|
Abschnitt 4: Checkliste für die Umstellung der Bilanzierung im Konzernabschluss auf BilMoG |
756 |
|
|
Abschnitt 5: Konzernanhangsberichterstattung |
760 |
|
|
Vorbemerkungen |
760 |
|
|
Die Änderungen im Einzelnen |
767 |
|
|
Erstanwendung und Übergangsregelung |
770 |
|
|
Abschnitt 6: Konzernlageberichterstattung |
771 |
|
|
Vorbemerkungen |
771 |
|
|
Die Änderungen im Einzelnen |
773 |
|
|
Erstanwendung |
774 |
|
|
Abschnitt 7: Checkliste für die Berichterstattungspflichten nach BilMoG in Konzernanhang und - lagebericht |
775 |
|
|
Kapitel 4: Abschlussprüfung |
778 |
|
|
Vorbemerkungen |
778 |
|
|
1.1 Hintergrund der Neuregelungen und Anwendungszeitpunkt |
778 |
|
|
1.2 Aufbau des Kapitels Abschlussprüfung |
780 |
|
|
1.3 Überblick über die Änderungen im Bereich der handelsrechtlichen Jahresabschlussprüfung |
781 |
|
|
Gegenstand und Umfang der Prüfung |
784 |
|
|
2.1 Gesetzesänderung |
784 |
|
|
2.2 Hintergrund der Neuregelung |
785 |
|
|
2.3 Erläuterungen zur Neuregelung |
786 |
|
|
2.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung |
797 |
|
|
Bestellung und Abberufung des Abschlussprüfers |
797 |
|
|
3.1 Gesetzesänderung |
797 |
|
|
3.2 Hintergrund der Neuregelung |
799 |
|
|
3.3 Erläuterungen zur Neuregelung |
799 |
|
|
3.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung |
801 |
|
|
Besondere Ausschlussgründe bei Unternehmen von besonderem Interesse |
801 |
|
|
4.1 Gesetzesänderung |
801 |
|
|
4.2 Hintergrund der Neuregelung |
802 |
|
|
4.3 Erläuterungen zur Neuregelung |
802 |
|
|
4.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung |
808 |
|
|
Netzwerk |
808 |
|
|
5.1 Gesetzesänderung |
808 |
|
|
5.2 Hintergrund der Neuregelung |
809 |
|
|
5.3 Erläuterungen zur Neuregelung |
809 |
|
|
5.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung |
814 |
|
|
Vorlagepflicht und Auskunftsrecht |
814 |
|
|
6.1 Gesetzesänderung |
814 |
|
|
6.2 Hintergrund der Neuregelung |
815 |
|
|
6.3 Erläuterungen zur Neuregelung |
815 |
|
|
6.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung |
817 |
|
|
Prüfungsbericht |
817 |
|
|
7.1 Gesetzesänderung |
817 |
|
|
7.2 Hintergrund der Neuregelung |
818 |
|
|
7.3 Erläuterungen zur Neuregelung |
819 |
|
|
7.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung |
820 |
|
|
Prüfungsausschuss |
820 |
|
|
8.1 Gesetzesänderung |
820 |
|
|
8.2 Hintergrund der Neuregelung |
821 |
|
|
8.3 Erläuterungen zur Neuregelung |
821 |
|
|
8.4 Erstanwendungszeitpunkt der Neuregelung |
825 |
|
|
Weitere durch das BilMoG erfolgte Änderungen von Vorschriften mit Bezug zur Abschlussprüfung |
826 |
|
|
9.1 Vorbemerkungen |
826 |
|
|
9.2 Vorschriften des AktG |
826 |
|
|
9.3 Vorschriften der WPO |
832 |
|
|
Kapitel 5: Offenlegung |
840 |
|
|
Die neuen Vorschriften im Überblick |
840 |
|
|
Inhalt der Änderungen |
844 |
|
|
Gesetzestexte: Konsolidierte Fassung der geänderten Paragrafen des HGB und EGHGB nach Fassung BilMoG |
846 |
|
|
HGB |
846 |
|
|
EGHGB |
895 |
|
|
Literaturverzeichnis |
898 |
|
|
Einzelgesellschaftliche Rechnungslegung |
898 |
|
|
Konsolidierte Rechnungslegung |
914 |
|
|
Prüfung |
916 |
|
|
Stichwortverzeichnis |
920 |
|